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差旅費幾乎是每個國內企業都會發生的，因此差旅費的財務和稅務處理幾乎都是會計人員會遇到的。但是，看似普通而簡單的差旅費用，🐓其中包含了很多財稅問題，包括涉及增值稅、企業所得稅和🐓個人所得稅的稅收問題，稍一注意就會出現問題。
差旅費的細節是什么
對于差旅應包括哪些具體內容，現行的會計準💞則和財務通則以及稅法沒有具體規𓂃定，其做法更多的是參考了《中央和國家機關差旅管理辦法》中的規定:常住外地差旅是指臨時工作人員出差到各城市之間的交通、住宿、伙食補貼，以及當地的交通。
因此，大多數企業在差旅費用的實踐中具體包括以下幾類費用:
1. 交通費用:旅行票、船票、機票等
2. 車輛費用:如自備車輛，燃油費、過路費、停車費等。
3.住宿費用;
4. 補貼補貼:餐費補貼、交通補貼等;
5. 市內交通:目的地公交、出租車等費用;
6. 雜費:行李托運、機票預訂等
在財務工作中，你是否遇到過一個亟待解決卻又不知道如何解決的問題?
增值稅問題涉及的差別費
(一)交通費(含當地交通費及雜費)
1. 運輸費用按照稅法的規定，可以抵扣進項稅額
根據《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅相關改革的🎃政策公告》(《財政部稅務總局2019年公告39號》，以下簡稱《公告39號》)規定，自2019年4月1日起，對購買國內客運服務的納稅人，允許從銷項稅額中抵扣進項稅額。
考慮到國內客運服務大多提供機票、船票、飛機票等，而不是增值稅專用發票，通知號39還補充說，沒有增值稅發票的納稅人，暫按下列規定確꧙定進項稅額:
(一)取得的增值稅電子普通發票上注明的稅額;
(二)取得載有旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，按下列公式計算進項稅額:
航空客運進項稅=(票價+燃油附加費)÷ (1+9) ×9
(三)獲取載有旅客身份信息的火車票，按下列公式計算的進項稅額:
鐵路客運進項稅額=票面價值÷ (1+9) ×9
(四)取得具有旅客身份信息的公路、水路或者其他客票，按照下列公式計算進項稅額:
其他旅客水路運輸進項稅額=面值÷ (1+3) ×3
2. 需要指出的是，國內客運服務不能計入進項稅額的限額
但是，并不是所有國內客運服務中的差旅費用都可以抵扣進項稅額，關于國💃內客運服務所得稅抵扣增值稅征收管理等問題的公告(公告號為:2019年31日，以下簡稱31)公布了第一條《關于國內客運服務所得稅抵扣的規定》中作出的限制性規定:
(1)員工范圍的限制
根據第31號公告𒁃，《財政部稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革政策的公🌟告》政部稅務總局、海關總署公告2019年第39號)第六條提到的“國內客運服務”僅限于與所在單位簽訂勞動合同的從業人員。并將派遣勞動者提供的國內客運服務單位接受為用人單位。
前款的意思是，企業報銷的其他單位職工差旅費用不能抵扣進項稅額。
(2)計費信息要求限制
第31號通知規定，納稅人購買國內客運服務，取得增值♌稅電子普通發票上注明的稅額作為進項稅額的，增值稅電子普通發票上注明的買方“名稱”、“納稅人識別號”等信息應與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣扣。
國內客運服務中，開具的增值ꩵ稅電子普通發票，一般出現在包車的情況下。這時就要正確開具發票，填寫的信息必須完整無誤。只能填寫企業信息，不能填寫員工個人🌜信息。
(三)扣除開始時間限制
如第31、納稅人允許抵扣的境內客運業務進項稅額，是指納稅人在2019年4月1日及以后實際發生的，憑合法有效的增值稅抵扣憑證注明或計算的增值稅稅額。使用增值稅專用發票或增值稅電子普通發票作為增值稅抵扣憑證的，2019年4月1日及以ജ后開具的增值稅專用發票或增值稅電子普通發票。
在一些單位存在差旅費用報銷延遲的問題，需要專門核對賬單上的時間，避免出現不應扣減的進項稅。
(2)車輛費用
出差時開自己的車會有很多成本。
如果出差自駕車輛屬于企業，那就比較簡單了。出差發生的車輛費用，可以按照規定𒊎直接從進項稅ܫ額中扣除，這里不再贅述。
如果是向租賃公司租車，可以直接從租賃費用和根據租賃合同承擔的費用中扣除進項稅。
如果屬于“私家車公”的情況，那就比較麻煩了，因為稅法在這方面沒有特別的規定，每個地方在具體執行標準上都不一樣。因此，企業財務人員首先要了解和掌握當地的具體情況，避免🦩將不應扣減的🔯進項稅款進行抵扣。
(3)住宿費用
營改增后，住宿費用可從進項稅額中扣除。企業財務人員主要需要注意住宿費發票是否開具正確。
雖然差旅費的住宿費在形式上符合稅法的進項稅額抵扣規定，但有以下情況不能抵扣進項稅額:
1. 屬于員工福利性質的，如報銷員工差旅、探親等在上述情況下的住宿費用;
2. 員工或股東的個人消費;
3.屬于客戶報銷等社交活動;
4. 企業免稅項目或簡單的稅務籌劃項目的出差人員準備。
鑒于此，可能會出現以下稅收糾紛:
1. 住宿費用是否主要發生在節假日，如春節、五一、國慶等;酒店消費集中在景區、旅游區;
2. 結合企業福利制度，是否有返鄉、旅游等福利項目;
3.企業當地住宿費(考慮接待消費的可能性);
4. 出差報銷住宿費的，是否有出差批準表及說明原因的其他證明，如航空旅客行程單、登機牌、公路旅客運輸發票、保險✅發票🍒等;
5. 企業選擇采用簡易稅法、ꦗ免征增值稅的項目♈內部人員編制、費用預計算(核銷)、報銷等方面是否單獨核算。
會計處理與企業所得稅處理
對于差旅費的會計事務處理，會計準則沒有具體規定，只是在會計科目《管理費》使用規范時提到一點。根據差旅費報銷人員性質不同，根據會計核算原則，差旅費在實際操作中報銷基本計劃為“管理成本—差旅費”和“銷售成本(營業費用)—差旅費”兩個會計科目。對于一些特殊情況的差旅費，需要分析后，遵循會計基本原則的會計💟科目決定進入。
對差旅費的會計處理和稅務處理，需要分不同的情況進行處理。
1. 直接稅前扣除
包括管理部門或后勤部門人員出差的“行政費用-差旅費”;獨立董事履行獨立董事職責的差旅費列入“行政費用-伙食費”。銷售部門或市場營銷部為銷售產品、市場營銷等納入“銷售費用(營業費用)-差旅費”;稅法對這些費用沒有限制，只要賬單等方面符合ও規定即꧅可直接扣減。
2. 需要計入資產的稅基，不能直接稅前扣除。
(1)通過“制造費用”入庫的
例如，某制造企業在產品加工過程中，有一個環節需要外包加工，但企業對委托加工方的質量𝔉控制不放心，決定安排生產技術人員到委托生產現場進行技術指導和現場質量控制。發生的差旅費用按要求計入“制造費用”，再計入存貨成本(計稅)。
(2)通過“在建工程”計入固定資產的
企業基建部門是建筑施工和發生的差旅費，應先規劃成“在建工程”，然后按規定ꦡ規劃成固定資產原值(計稅基礎)。
(3)通過“研發支出”計入無形資產
企業研發人員為開發𒉰新技術、新工藝、新產品等發生的差旅費，費用按規定在當期加計扣除;屬于資本化支出，按規定“無形資產”計稅入賬。
(4)按照規定應當計入資產成本(計稅)的其他項目。
3.只有有限的扣除
(1)屬于“廣告費和業務宣傳費”的范疇
企業為達到宣傳的作用，邀請消費者或客戶到公司參觀等活動的費用應列入♔“企業宣傳費用”，按稅法限額扣除。
(2)屬于“商務招待費”范疇
商務因商務往來產生的差旅費，應計為“商務招待費”，由稅法規定限制扣除。
(三)屬于“職工福利基金”范疇的
企業報銷的屬于員工福利財產或福利部門人員的出差費用，應計入“職工福利基金”，由稅法限制扣除。
差額率在費用補貼、餐費補貼稅收方面的相關問題
差旅費和餐費補貼涉及個人所得稅和企業所得稅。
(1)個人所得稅
1. 涉及旅行津貼的個人稅務規定如下:
(一)《關于征收個人所得稅若干問題的規定》(郭水發(1994)089號)
下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅:
1)獨生子女補貼;
2)公務員工資制度實施中未計入基本工資總額的家庭成員津貼、津貼差額和副食品津貼;
3)育兒補貼;
4)交通費、餐費。
(2)《關于確定膳食補助范圍的通知》水字[1995]82號)
國稅發[1994]089號文件規定不征收伙食錯誤費，是指由財政部門規定，個人在城市、郊區工作因公，不能在工作單位工作或返回就餐，確需外出就餐，根據實際就餐次數，按規定的⛦標準得出的伙食錯誤費。一些單位以伙食津貼、津貼的名義發給職工的津貼，應當并入工資、工資所得計征個人所﷽得稅。
(3) 2012年4月11日，所得稅科巡視員陸云在網上就個人所得稅等所得稅相關政策回答提問:
網友問:單位發給出差人員的交通費和餐費補貼是否并入當月工資工資計劃ꦇ征收個人所得稅?每月通訊費補貼是否并入每月工資計劃征收個人所得稅?
答:根據現行個人所得稅法及相關政策法規，單位以現金給業務人員運輸、伙食補貼應征收個人所得稅，但如果單位是按照國家相關標準，憑實際運輸、伙食對業務人員開具的發票應ꦅ作為公司報銷，不能作為個人所得稅征收個人所得ღ稅。
交通費補助，補助所在地省、市稅務局經省人民政府批準規定了交通費免征標準的，可以不征收個人所得ꦿ稅。對未規定交通費免征標準的省市，對發放該項免征津貼的單位征收個人所得稅。
2. 旅費津貼及發還款項注意事項
需要提醒的是，納稅人對個人按出差天數、距離領取的出差現金補助，應提供企業按規定標準免稅安排的差𝓰旅費、住宿費或相關出差計劃憑證。超過標準的部分，要納入每月工資所得稅。雖然很多地方參照上述《中央和國家機關差旅費管理辦法》文件執行，但由于經濟發達程度不同，各地的標準也可能不同相同，也是要看地方有沒有具體規定的。
企業應當建立標𒁏準的差旅費報銷制度，明確規定差旅費補貼標準，當地稅務機關要求備案的，按照規定進行備案。
(2)企業所得稅
在企業所得稅方面，出差補貼在實踐中存在的主要問題是是否需要發票和報銷標準。目前，不同省市對差旅補貼的規定不同。有的省市參照行政事業單位標準，有的省市有更具體的政策落實，有的省市可以自行制定合理的差旅費管理辦法并報主管稅務機關備案，有的省市♓要求提供票據。建議企業具體參考各省市稅務機關的政策法規。
報銷其他單位工作人員的差旅問題
在《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(公告2018年28號)發布之前，企業承擔其他單位人員差旅費用，是否稅前扣除曾經是一個有爭議的問題🎶，稅務機關圍繞執行口徑不一致。
不過，🅠自從《企業所得稅抵扣憑證管理辦法》發布后，就不再是爭議性問題，因為該辦法第18條規定，在相關協議約定的方式或比例上的差旅費用可以稅前抵扣﷽。
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