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母公司以自己的名義向子公司借款，母公司如何處理財務和稅務?
彭Huaiwen
問題描述:母公司以母公司的名義向銀行申請𒆙短期貸款。母公司收到了短期貸款꧙，并將其發給了子公司。其實一直是子公司在使用貸款，但是銀行開的帶利息的發票還是母公司。
請問:1。母公司和子公司應該如何處理會計?母公司應如何進行稅務處理?
類似上述咨詢問題，在實踐中經常出現，會計處理比較簡單，主要問題是稅務處理🍸。在咨詢問題中，母子🔴公司主要涉及增值稅、企業所得稅和印花稅，下面將逐一分析。
一、母子公司間資金借貸涉及的增值稅、發票等問題
(1)母子公司資本借貸增值稅的規定與分析
1. 根據《財政部關于明確養老機構免🍬征增值稅政策的通知》稅發[2019]20號)第三條規定，2019年2月1日至2020年12月31♒日，企業集團內部單位(含企業集團)之間的資金借貸免征增值稅。
2. 根據《關于全面推進營改增試點工作的通知》稅[2016]36號)附件3關于營改增試點過渡政策的規定:在統一借貸還款業務中，企業集團或企業集團核心企業及集團下屬財務公司收取的利息，按不高于向金融機構支付的借款利率或支付的債券票面利率免𝄹征增值稅。集中貸款人向資金使用單位收取的利息高于向金融機構支付的借款利率或者債券票面利率的，應當足額繳納增值稅。
集中借款、集中還款是指:
(1)企業集團或企業集團中的核心企業通過向金融機構借款或對外發行債券ꦆ獲得資金后，將借款資金撥給下屬單位(包括獨立單位)獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，向下屬單🌼位收取業務，用于向金融機構或債券購買者償還本息。
(2)企業集團向金融機構借款或國外債券后，他的錢由集團旗下的金融公司和企業集團或集團內的單ꦿ位系統借款全部返還借款合同和分配資金，并向企業集團或集🗹團內下屬單位收回本息，然后轉移給企業集團，統一返還企業集團金融機構債券或購買方的業務。
3.稅務相關咨詢問題分析
(1)由于咨詢問題中的母子公司需要支付利息，不是一種✤自由借貸行為，不能適用財稅[2019]20第3條。
(2)能否實行“一借一貸”的免稅政策?
“統借統貸”主要針對企業集團內部。母子公司是否構成企業集團是適用“一借一貸”免稅政策的條件之一。
《國務院關于撤銷若干行政許可等事項的決定》(國發[2018]28號)規定，取消企業集團的批準登記。
根據《國𝓰家市場監督管理總局關于協調取消企業集團審批登記等4項行政許可事項工作的通知》(國務院企業須知[2018]139號)，企業集團不再單獨登記或頒發企業集團登記證。
一是放寬名稱使用條🐎件。企業法人可以在其名稱的組織形式前使用“集團”或者“(集團)”字樣，企業為企業集團的母公司。需要使用企業集團名稱或者簡稱的，應當在企業名稱登記申請中提出，并在公司章程中記載。各級工商和市場監督管理部門不得對企業集團成員企業的注冊資本和注冊數量進行審查。
二是加🀅強企業集團的信息宣傳。企業集團被撤銷審批登記后，🍌企業集團母公司應當通過國家企業信用信息公示系統向社會公布企業集團名稱及其成員信息。在本通知簽發前已取得《企業集團注冊證》的，不得再行頒發。
享受免征“統一借貸、統一借貸”增值稅的企業集團和集團內單位，應當具備下列條件之一:
①企業集團已核準注冊并頒發《企業集團登記證》。
②母公司通過全國企業信用信息公示系統向社會公示的企業集團及其成員單位。
因此♛，如果🎀母公司符合上述條件，則咨詢案例中的情況符合免征增值稅的“統借統貸”條件。否則，母公司在收到子公司支付的貸款利息時，應按規定繳納增值稅。
(2)子公司支付給母公司的利息發票的開具
母公司的借款行為是否構成并符合“一統借款一統借款”免征增值稅的要求，或者母公司的借款行為不能免征增值稅，說明屬于增值稅的應稅范圍𒆙。
根據《企🎀業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條的規定(公告20🌃18年28日)，母公司在收到子公司支付的貸款利息時，應開具增值稅發票，因為它是增值稅應稅項目，不符合不開具發票的情況。如果是“統借統借”免征增值稅，可以開具免稅發票。
2母子公司企業所得稅的處理
(1)母公司的企業所得稅處理
在咨詢案例中，母公司獲得一個單位，沒有盈利。因此，有兩種方法:
1. 先確認“利息收入”，再確認“利息支出”。
2. 收到的利息直接從“利息費用”中抵銷。
母公司的企業所得稅處理相對簡單。
(2)子公司利息費用的企業所得稅處理
由于子公司的利息ꦦ費用要經過母公司的“架設者”，所以不能算作金融機構的直接借款利息費用，只⛎能算作非金融機構的關聯公司。因此，企業所得稅的處理變得更加復雜。
關于利息費用是否可以稅前扣除的規定整理如下:
上述規定中，除“金融企業同期同類貸款利率”外除了對✤稅前扣除的影響外，債權和股權投資的比例以及應支付的足額資本也會影響稅前扣除。不符合法律、法規規定條件的，超出部分不能稅前扣除。
除了上述影響外，子公司貸款的利息費用是否可以稅前扣除也需要區分是資本化還是費用化。稅法規定如下:
因此，如果屬于應資本化的利息費用，不是直接將利息費用在當期進行稅前扣除，而是應資本化，然后按照資產的稅務🃏規定，在后期折舊、成本、攤銷等形式進行稅前扣除。
第三，印花稅問題
母子公司的資金貸款行為，一般不需要擬繳納印花稅。
由于《印花稅暫行規定》中所列的應稅“貸款合同”，限于“銀行等金融機構與借款人(不🃏包括同業拆借)簽訂的貸款合同”。
如其中一家子公𓄧司屬于“銀行或其他金融機構”，則須繳付印花稅。“銀行等金融機構”通常是指需要取得銀監會頒發的“金融許可證”的企業機構。常見的小額貸款公司，是由當地金融辦(局)批準設立的，因為沒有《金融牌照》，無法計算稅收法規上的金融機構。
四、母子公司的會計處理
(一)母公司的會計處理
1. 向銀行貸款
B:銀行存款
貸款:短期貸款
2. 貸款子公司
借方:其他應收款，等等
D:銀行存款
3.從子公司收取利息
B:銀行存款
D:財務費用——利息收入
注:如需繳納增值稅，應加上“應繳稅款-單純稅款”。
4. 支付銀行利息
B:財務費用——利息費用
D:銀行存款
(二)子公司的會計處理
1. 接收貸款轉帳資金
B:銀行存款
貸款:短期貸款
2. 應計利息
借款:財務費用/在建工程等
C:應付利息
3.支付利息
B:應付利息
D:銀行存款
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