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我國公司注冊資本認繳制度可追溯至《
中華人民共和國公司法
”（以下簡稱《公司法》）年，公司注冊資本于203月1日全面實行認購制，即除特定行業外，只有注冊資本金額和實繳公司注冊時需明確期限，不再需要在注冊時承擔全部或部♚分實繳義務。
一、會計處理
（一）投資者
2020年11月，中國證監會發布《
監管規則應用指南 - 會計類第 1 號
“：對于認購制下尚未出資的股權投資，投資者在實際出資前是否ꦰ應確認與認繳出資相關的股權投資，應以法律法規和具體合同約定為準。確認，合同有具體約定的，按照合同規定進行會計處理；合同沒有具體約定♊的，按照《
中華人民共和國公司法
”（以下簡稱《公司法》）按照有關🥀法律法規進行會計處理。對于初始確認投資，如合同൲明確約定出資時間和出資額，且投資方按照相關規定持有相應股東權益的對于認購比例，投資者應確認一項金融負債及相應的資產；
如果合同沒有明確約定，則為未來投資承諾，不確認金融負債及相應資產
.
參照上述規定，被投資方的投資合同（協議）或章程明確規定出資時間和出資額的，投資人按照認購比𝕴例享有股東權利的，投資人應當履行✃以下義務：以下會計處理：
借：長期股權投資（或交易性金融資產等）
信用：其他應付賬款
（二）被投資方
無論合同是否明確規定出資時間和出資額，投資者是否按認購比例享有股東權益，
被投資企業對已認繳但未實繳的出資不進行會計處理。符合“實收資本”的定義（未實際收到）。該事項為被投資單位的未決合同，不確認增加的資產𓃲和權益。
二、投資者的稅收計算成本
（一）企業所得稅
"
中華人民共和國企業所得稅法實施條例
第七條第十一條規定，企業轉讓或者處分投資性資產，允許扣除投資性資產的成本。
投資資產的成本按照下列方法確定：
1、以支付現金取得的投資資產的成本為購買價款；
2、以支付現金以外的方式取得的成本 投資資產的成本為資產的公允價值和已繳納的相關稅費。
也𒀰就是說，對于投資者尚未出資的𓄧股權投資，即使會計“確認一項金融負債及相應資產”并確認長期股權投資（或交易性金融資產等），所得稅計算成本為0元，形成會計差異。
（二）個人所得稅（補充）
"
關于印發《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告
”（公告20第67號），
第十五條 個人轉讓的股權原值，按照下列方法確定：
實際支付的價格與收購股權直接相關。稅務管理費之和確認股權原值；
（2）以非貨幣性資產出資方式取得的股權，投資時的非貨幣性資產價格經稅務機關確認或批準與股ꦓ權的取得直接相關。股權原值以合理൩稅費之和確定；
（三）以🌜無🧸償轉讓方式取得股權的，符合本辦法第十三條第（二）項所列情形的，取得股權發生的合理稅費為費用與原價之和。原持有人的股權價值確認原始股權價值；
（四）被投資公司已將資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳足。個人所得稅的，以轉股金額和相關🅠稅費之和確定新𒉰增股本原值；
（五）除上述情形外，主管稅務機關應當按照避免重復征收個人所得稅的原則，原則上合理確定股權原值。
也就是說，對于投資方尚未出資的股權投資，即使會計“確認ꦑ一項金融負債及相應資產”確認為長期股權投資（或交易性金融資產等主體），個人轉讓股權。原始成本為 0 美元。
3. 印花稅
"
中華人民共和國印花稅法
”（自2022年7月1日起）規定企業賬簿稅的稅率為實收資本（股本）和資本公積總額的 ,000。
因此，企業應在資本賬簿中按“實收資本”和“資本公積”總額申報繳納印花稅，即按꧑照會計規定，“被投資企業應繳納實收未實收資本”按照會計規𝔍定。實收資本不進行會計處理”
,
也就是說，“投資者尚未出資的股權投資”將不繳納印花稅。兩項申報并繳納印花稅總額
.
如果投資者會計
錯誤
會計處理，如（借：其他應收款，貸：實收資本），則
申報并繳納印花稅！
四。從被投資方扣除利息
《
關于企業投資者投資未到位利息費用所得稅前扣除問題的批復
”（國稅函[2009]312號），企業投資者未在規定期限內支付其應付資本金的，企業對外借款產生的利息等于投資者實繳的金額。資本金和在規定期限內支付的資本🦋金數額。逾期應付資本金的差額產生的利息，不屬于企業的合理支出，應由企業的投資者承擔，在計算𝕴企業應納稅所得額時不得扣除。
《公司法》第二十六條規定，有限責任公司的注冊資本為經公司登記機關登記的全🐭體股東認繳的出資額。法律、行政法規和國務院決定對有限責任公司的注冊資本的實際繳納和最低注冊資本另有規定的，從其規定。
因此，如果投資者既沒有違反公司章程的ꦯ規定，也沒有違反出資合同的規定，向銀行借款產生的♋利息費用可以在稅前扣除。
.
換言之，由于實收資本額低于
應付
發生本金金額和貸款利息費用的，不允許發生與實際已付和應付差額相對應的利息費用。稅收減免。
二
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