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《企業會計準則第14號——收入》的實施給建筑企業帶來了很大的影響。新收入準🔜則下企業如何核算?ಞ讓我們看看下面的案例。
【案例】2019年1月1日,A建設公司與B公司簽訂辦公樓建設合同。工程造價7800萬元。合同期限為一年半。同意ꦆ每六個月結算一次。預計總成本為6000萬元。假設🌌項目整體構成單項履約義務,即在一定期限內履行的履約義務,A公司采用成本法確定履約進度,不考慮其他相關因素。
“解析度”
2006 年 6 月 30 日
2019年6月30日,該項目累計造價1800萬元,A公司與B公司合同結算金額2400萬元,不含增值稅。假設 A 公司和 B 公司在結賬時需要繳納增值稅。 A公司的𝐆會計處理如下:
借款:合同履約費——建設1800
補貼:原材料、工資等1800
然后有合約=1800/6000=30
合同收入=7800×30=2340萬元
借款:合同結算-收入結轉 2340
貸款:主營業務收入2340
借款:主營業務成本1800
借款:合同履約費-工程建設1800
借款:應收賬款 2616
借款:合約結算-價格結算2400
應納稅額 - 應納稅額增值稅(銷項稅)
注:“合同結算”賬戶余額為60萬元(24🌠00-2340)。余額 本質上是一項合同負債,即A公司和B公司已結清,但尚未履行合同義務。 A公司預計這部分履約義務將于2019年完成,故在2019年6月30日的資產負債表中顯示為“合同負債”。
2006 年 12 月 31 日
截至2019年12月31日,該項目累計造價4500萬元,A公司與B公司結算價3000萬元,不含增值稅。 2019 年 7 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日如今,該項目的實際造價為2700萬元(4500-1800元)。 A公司的會計處♛理如下:
借款:合同履約費——建設費2700
資金來源:原材料、應付工資等 2700
進度 = 4500/6000 = 75
合同收入=7800×75-2340=3510萬元
貸款:合同結算-結轉收益 3510
戴:主營業務收入3510
借:主營業務2700元
貸款:合同履約費-工程建設2700
貸款:應收賬款 3270
貸款:合同結算-價格結算3000元
應納稅額-應納稅額增值稅(銷項稅)
注:“合同結算”賬戶余額為借款人450萬元(3510-3000 -60),實質為合同資產,表明A公司已履行合同義務,但尚未與B公司結算。由于這筆款項將在 2019 年結算,因此應在截至 2019 年🦩 12 月 31 日的資產負債表上顯示為“合同資產”。
2006 年 6 月 30 日
2020年6月3🌳0日,該項目累計實際造價為6300萬元,A公司與B公司的合同完成價為2400萬元,不含增值稅。 2020年1月1日🎃至6月30日,實際建設成本1800萬元(6300-4500)。
借款:合同履約費-工程建設1800
補貼:原材料、應付工資等 1800
2020 6 3月30日,項目竣工,績效進度100。
合同收入=713826528954=1950萬元
貸款:合同結算-1950年結轉收入
貸款:主營業務收入1950
貸款:主營業務業務成本1800
借款:合同履約費-工程建設1800
借款:應收賬款 2616
借款:合約結算-價格結算2400
應納稅額-應納稅額增值稅(銷項稅)
注:2020 年 6 月30日,合約結算賬戶余額為零,無合約資產和負債。
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