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走進每一個企業，或多或少都會看到老板的辦公室或公司會議室的墻上都會掛著一些字畫，有的是名家字畫，有的是普通的字畫。同時，有些公司會購買一些書畫作為投資或者老板自己的欣賞等，那么這些💃購買📖的書畫是否可以作為成本在企業所得稅前扣除呢?
《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征收管理范圍的公告》(國家稅🔯務總局公告2021年第17號)第五條規定，企業收購用于收藏、展示、保存、增值的文物藝術品，按投資性資產納稅處理。文物、藝術品資產持有期間計提的折舊攤銷費用，不得在稅♑前扣除。
看到這一稅收規定，一些財務人員開始糾結，公司購買的字畫，是否可以在企業所得稅前抵扣，如何處理抵扣?
一、關于書畫是否可以在企業所得稅前扣除，實踐中有兩種觀點:
觀點:如果購買的字畫掛在老板辦公室或公司會議室等地方，類似裝修，可以先扣除企業所得稅。
意見二:認為購買的字畫與企業取得的收入沒有直接關系，不能在企業所得稅前扣除。
二、關于書畫是否可以在企業所得稅前扣除，兩種理論觀點:
觀點:如果字畫金額少，可以在企業所得稅前扣除，但如果字畫金額大，則不能在企業所得稅前扣除。
意見二:字畫是否可以稅前扣除，要看購買的字畫的用途和性質。用于代收🧜、代收、個人增值、等待未來增值的，不得在企業所得稅前抵扣;用于裝修、改善辦公環境的，可在企業所得稅前抵扣。
三、購買字畫到底能不能稅前扣除企業所得稅?
購買的字畫是ꦅ否由企業稅前扣除并不是絕對的。要劃分成不同的企業，還要看所購字畫的性質和用途。以下是五種不同類型的企業所獲得的字畫的會計和稅務處理解決方法:
(一)一般企業:會計計入“行政費用”，原則上♑稅法不能扣除，但如果用于裝修改善辦公環境，可以扣除。因為購買名人字畫的支出實際發生，而且公司用字畫裝飾會議室或辦公室，提升企業形象。如果企業形象好，給來訪的客戶留下良好的印象，就會有更多的客戶來訪，更多的客戶就會帶來收入，所以支出是合理的。今后將書畫銷售收入轉為企業的營業收入納稅，符合稅收相關性原則，所以可以在企業所得稅前抵扣。
(2)書畫投資企業:會計核算在《投資資產》的會計處理中，持有過程中只做減值測試，不計提減值準備。持有過程中也不計算折舊，不做攤銷。稅務處理時，只在出售的時候根據出售價格和購買✨價格的差額確認損益，計入當期應納稅所得額。
(3)酒店會展企業:計入“固定資產”。為了便于管理，🐟會計可以設置二級科目“藝術品”和三級科目，如會🔯計的“蒙娜麗莎的微笑”。書畫控股期限，如果是上市公司，為了維持收益可以按照期限不超過10年，如果是一般企業按照期限不少于5年。稅務按會計金額攤銷用于企業所得稅抵扣。
(4)為教育、科研目的購買的藝術品計入“文物和文化資產”，類似于♎固定資產的管理。持有期間不得折舊、攤銷，購買的字畫費用在持有期間不得在企業所得稅前扣除。
(5)文化企業:以文化產品為主的企業，在“存貨”入賬銷售時，應當正常核算納稅。
以上是購買字畫的財稅處理，這里為企業強調的是，一般公ꦡ司購買字畫前企業所得稅的抵扣問題，一是購買的目的和性質如果是用于代收、代收、增值，待增值后不能抵扣，只能在轉讓購買時從收益中抵扣價格不是平攤的。二、如果購買的字畫是用于裝飾會議室或辦公室，以提升企業形象，如果金額較小，一次性進行成本抵扣，如果金額較大，按合理年限攤銷計入成本的企業所得稅抵扣。
來源:《聚焦財稅》(胡嵐)
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