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公司購買的工藝品如何做賬

好順佳集團
2023-09-20 10:19:15
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內容摘要：A公司是一家五金配件制造商。2020年1月，花800元購買了兩件仿古擺件裝飾前臺；2020年12月，花10800元買了兩幅現代書法家國風題字畫，掛在公司客廳和董事長辦公室的背景墻上。公...

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A公司是一家五金配件制造商。 2020年1月，花80⛦0元購買了兩件仿古擺件裝飾前臺； 2020年12月，花10800元買了兩幅現代書法家國﷽風題字畫，掛在公司客廳和董事長辦公室的背景墻上。

💖公司支付𒈔公司2020年匯算清繳時，800元的飾品支出因金額小，一次性作為辦公費用稅前扣除。預計使用壽命尚未計提折舊，無法確定稅務處理。提出以下問題：

1、A公司能否以10800元的購買價值一次性扣除稅前扣除？

2、分期折舊如何確定受益期？

3、對于具有投資價值的書畫，是否需要在年終評估其價值變動？

近日，發布《關于企業所得稅若干政策征收管理有關問題的公告》（公告2021年第17號）第五條規定，文物的稅收待遇藝術品資產規定，企業購買用于收藏、展示、保值、增值的文物、藝術品，按投資資產征稅。文物、藝術品資產持有期間發生的折舊和攤銷費用，不得在稅前扣除。本公告適用于ᩚᩚᩚᩚᩚᩚ⁤⁤⁤⁤ᩚ⁤⁤⁤⁤ᩚ⁤⁤⁤⁤ᩚ𒀱ᩚᩚᩚ2021年及以后年度的最終結算。

此外，在國稅總局2021年第17號公告之前，部分稅務局還給出了𓄧2020年前古玩字畫支出處理的實施指引：

（一）《浙江省國家稅務局關于2006年企業所得稅匯算清繳有關問題的通知》（浙國稅[2007]7號）規定，收藏購買的貴重字畫、古玩不屬于固定資產的范疇，與企業的生產經營沒有直接關系（經營💞字畫的企業除外），所支付的相關費用不得在稅前扣除。

(2) ? 《北京市地方稅務局關于明確企業所得稅業務政策的通知》（北京市地稅企[]542號規定，為🍬提升企業形象，納稅人購買古董、字畫等藝術品的支出，不得在購買年度企業所得稅前扣除，但不得在處置資產的年度企業所得稅前扣除。扣除。

（三）《沉陽市國家稅務局關于年度企業所得稅匯算清繳有關稅收和管理問題的通知》（沉國稅發[]363號）關于“從拍賣行購買的物品，能💜否在拍賣行出具并列在企業所得稅前的手🏅續費發票上標明的拍賣品價格？”這個問題很明確：

視拍賣物品🅰的具體情況而定，如存貨、固定資產等非貨幣性資產，如用于生產經營，可按規定♓列支；如高檔字畫、瓷瓶等與生產經營無關的物品，可按會計制度入賬，但不得稅前扣除。

（4）湖南省懷化市國稅局12366在回答🃏“企業購買的名品字畫應記入哪個會計項目？所有折舊或攤銷都不能稅前扣除？”時𝓡，回答如下：

目前還沒有統一的規定這部分資產的價值記錄在哪個標的，這取決于購買資產的目的。是作為固定資產或無形資產入賬的投資性房地產，是應作為流動資產入賬的經營性房地產。如果記為固定資產或無形資產，則涉及折舊或攤銷。有人認為這部分折舊或攤銷不能在稅前扣除。規定與經營活動無關的固定資💟產或無形資產不得折舊或攤銷。一般來說，企業收購名家字畫與其經營活動無關；但如果一個企業經營一個與書畫有關的項目，而購買名家字畫是為了吸引顧客前來欣賞，提高企業的知名度，增加其產品的銷售機會，那么這部分折舊和攤銷應該是免稅的，所以不能一概而論。

楊波對UTax智云稅務咨詢的分析：

一、稅務處理

2🌞020年前購買古玩、人物對于繪畫等藝術品的稅務處理，首先應根據當地稅務機關是否有明確規定，以及扣除的時間點，確定這些項目是否與企業的經營活動和收入直接相關。應根據不同工藝品的性質來確定。加工階段。

對于2021年及以后購買的古董、字畫等藝術品的稅收處理，2021年第17號公告基本涵蓋了主要用途：即收藏、展示、保值、增值，它應該是作為投資資產的稅收處理。文物、藝術品資產持有期間發生的折🌌舊和攤銷費用，不得在稅前扣除。

同時，《企業所得稅法實施條例》第七十一條明𒀰確規定，企業所得稅法第十四條所稱﷽投資資產，是指企業對外股權投資形成的資產，債權投資。因此，企業轉讓或處置投資性資產時，允許扣除投資性資產的成本。

公告2021年第17號在《企業所得稅法實施條例》的基礎上擴大或補充“投資性資產”的范圍，即增加“征管、展示、保全”有價值的“增值”等文物和藝術品。也可以說，新政策的規定在“投資資產”上回歸了“投資”的本質，不僅限于對外投資的股權和債權，❀還包括特定的資產（文物、藝術品、等）用于內部投資。

二、會計處理

目前對購買的古董、字畫等藝術品的會計處理💖沒有具體規定。但需要判斷該꧙物品是否具有投資價值，因為部分藝術品升值趨勢明顯，稅務機關可能認為該藝術品在公司持有期間是升值而不是貶值，即也就是說，不確認折舊。的過程。

本文借用《好順佳研究》的觀點分享給大家參考：

企業在采購工藝品時應明確其持有意向，將采購的工藝品按持有意向分為以下三類：

1.普通工藝品，主要用于裝飾，單價小，未來可期基本沒有升值的余地。

普通工藝品的購買目的以裝飾為主，屬于與企業生產經營直接相關的持有目的，預計使用壽命超過一個會計年度，符合《會計準則》的規定。企業第4號——《固定資產》第三條中“固定資產”的定義，其成本能夠可靠計量并符合固定資產確認條件的，建議將其列為固定資產，在適當的期限內（如預計經營期限）♍計提折舊。對于此類固定資產，如果預計未來轉𒊎售，可以為其確定較高的預期殘值率。如果購買數量多、單價低的普通工藝品，也可以根據是否單獨建立單卡管理，計入低值易耗品或長期待攤費用。每個工藝品，以及單價的大小。

2、長期投資收藏名家名家字畫等收藏品。雖然其💃購買目的也考慮到裝修升級，但主要意圖是長期持有，日后出售以獲取升值收入。

對于長期投資性收藏品，由于持有的主要目的是投資增值，因此持﷽有的主要目的與經營活動的相關性較小，不應作為固定資產核算，而應作為投資性資產核算。

對于投資性收藏品，其所包含的經濟利益體現在后續處置取得的增值收益中，而不是在持有期間通過日常使💃用獲得，因此不計提折舊或攤銷。 .由于此類藏品的價值在于其“獨特性”，不同書♔畫的價值差異較大，不存在活躍市場，因此建議采用“成本-減值準備”的后續計量模型。發現該收藏品的市場價格出現嚴重或非暫時性下跌的，應當考慮計提減值準備。減值準備一經計提，不得轉回。期末編制資產負債表時，收回投資按賬面價值列示為“其他非流動資產”，具體情況在附注中披露。

3、收藏品的短期投資，購買的目的是在短時間內出售以獲取收益。

對于短期投資收藏品，其持有的目的是在短期內出售以獲取收益，更接近《企業會計準ꦰ則第1號——存貨》第三條對“存貨”的定義：“存貨是指持有的已完成的可供出售的產品或商品、生產過程中的在產品、生產過程中消耗的材料和材料等”。因此，可比存貨采用“以低成本和可變現凈值”。在期末編制資產負債表時，作為“其他流動資產”列示。

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公司采購的工藝品如何核算

1：本單位采購的工藝品，如用于銷售，則計入庫存商品：

借：庫存商品

借：應交稅---應交增值稅--進項稅（一般納稅人取得專票）

貸款：銀行存款（或應付賬款等）

2：本單位購買的工藝品，如為持有，計入固定資產：